Dubla impunere a diferentelor de diurna va fi eliminata de catre MFP

Dubla impunere a diferentelor de diurna platite de companiile private angajatilor va fi eliminata de catre Ministerul Finantelor Publice. Aceasta situatie a fost creata de cele mai recente modificari ale Codului Fiscal.

Tratament fiscal diverse venituri

Autor:

Sorana Pintilie, Manager, Payroll & HR Services Coordinator, Outsourcing, Mazars

Diurna

Conform Art. 55, alin (4) din Codul Fiscal: Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit: […]

   g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice.

   Art. 296.4 din Codul Fiscal – Baza de calcul al contributiilor sociale individuale:

  (1) Baza lunara de calcul al contributiilor sociale individuale obligatorii, in cazul persoanelor prevazute la art. 2963 lit. a) si b), reprezinta castigul brut realizat din activitati dependente, in tara si in strainatate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte, care include: […]

  m) indemnizatiile primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice.

Avand in vedere prevederile legale mai sus mentionate, in ceea ce priveste tratamentul fiscal aplicabil indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, distingem 3 situatii: 

indemnizatiile primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, in limita a 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice – nu intra in baza de calcul a impozitelor si taxelor salariale;

indemnizatiile primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice – intra in baza de calcul a tuturor impozitelor si taxelor salariale;

indemnizatiile primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, acordate de entitatile platitoare de impozit pe profit -indiferent de suma- nu intra in baza de calcul a impozitelor si taxelor salariale.

Ajutoare sociale

Conform prevederilor art. 29615 din Codul Fiscal „Nu se cuprind in baza lunara a contributiilor sociale obligatorii, prevazuta la art. 2964, urmatoarele:[...]

   b) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca. Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu intra in baza de calcul, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.”

Astfel ajutoarele mentionate mai sus nu intra in baza de calcul a contributiilor sociale in masura in care acestea sunt prevazute in contractul de munca (contract individual de munca / contract colectiv de munca). Astfel, daca prin contractul colectiv de munca se negociaza un altfel de ajutor decat cele prevazute mai sus (ex. ajutor casatorie, ajutor pensionare), acestea vor fi tratate ca bonusuri salariale.

Avand in vedere prevederile mai sus mentionate, ajutoarele care nu intra in baza de calcul a contributiilor sociale sunt cele mentionate mai sus, in masura in care sunt prevazute in contractul de munca (individual / colectiv).

Avantaje in natura

In ceea ce priveste baza legala in cazul contributiilor sociale calculate in cazul avantajelor in natura, conform prevederilor HG 44/2004 – norme de aplicare a Legii 571/2003, asa cum au fost modificate prin HG 150/2011:

   8. „Veniturile care se includ in castigul brut realizat din activitati dependente, care reprezinta baza lunara de calcul al contributiilor sociale individuale obligatorii, in cazul persoanelor prevazute la art. 296.3 lit. a) si b) din Codul Fiscal sunt cele prevazute la art. 296.4 din Codul Fiscal si la pct. 68 din normele metodologice de aplicare a titlului III din Codul Fiscal, date in aplicarea art. 55 alin. (1) si (2) din Codul Fiscal, cu exceptia veniturilor asupra carora nu exista obligatia platii contributiilor sociale potrivit reglementarilor specifice fiecarei contributii sociale, precum si celor din legislatia privind asigurarile sociale.
In baza de calcul al contributiilor sociale obligatorii se includ si veniturile realizate ca urmare a activitatilor de creare de programe pentru calculator si cele realizate de catre persoanele cu handicap grav sau accentuat care sunt scutite de la plata impozitului pe venit.
La incadrarea sumelor si avantajelor acordate in exceptiile generale de la baza de calcul se aplica regulile stabilite pentru titlul III din Codul Fiscal .”

Astfel, daca nu exista exceptii specifice, avantajele care sunt impozabile potrivit Titlului III din Codul Fiscal intra in baza de calcul a contributiilor sociale. Cum exceptii specifice regasim doar de la plata contributiilor de somaj si a fondului de garantare a creantelor salariale, consideram ca asteptarile autoritatilor fiscale in control vor fi ca restul contributiilor sunt datorate, in baza prevederilor citate din Norme.

Este drept, din punct de vedere juridic,  exista posibilitatea de a fi invocata nulitatea prevederilor din norme (cu caracter de indrumare), care stipuleaza contrar Legii („adauga la lege”). Dat fiind insa ca au existat numeroase precedente in care norma fiscala a prevalat totuși in interpretarile organelor fiscale in control, orice abordare in contradictie va da nastere la dispute fiscale care vor fi transate foarte probabil doar in instanta. Cum nu putem vorbi inca de jurisprudenta pe cazuri similare si in lipsa unor raspunsuri redactate de Ministerul de Finante, recomandam sa luati in calcul aspectele mentionate mai sus.

Articole din aceeasi categorie:

  1. Venituri obtinute din Romania in acceptiunea Codului fiscal
  2. Propunere de modificare a Codului fiscal si a legislatiei privind contributiile
  3. Dispozitiile art. 257 alin. (2) lit. f) teza finala din Legea nr. 95/2006 sunt neconstitutionale in masura in care se interpreteaza ca valoarea contributiei minime la fondul de asigurari sociale de sanatate, datorata de persoanele care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din dividende si dobanzi, venituri din drepturi de proprietate intelectuala realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere si alte venituri care se supun impozitului pe venit, nu poate fi mai mica decat cuantumul unui salariu de baza minim brut pe tara, lunar